Question

Отдел главного конструктора на предприятии занимается вопросами конструкторской подготовки производства новых изделий. Затраты данного отдела 542 тыс. руб./год

 В отделе можно обособленно учесть следующие затраты:

а) зарплата инженеров-конструкторов – 420 тыс. руб./год;

б) зарплата техников, занимающихся копированием и размножением технической документации – 72 тыс.руб./год;

в) командировочные расходы, связанные с проведением пусконаладочных работ у заказчиков изделий, – 30 тыс.руб./год;

г) затраты на эксплуатацию компьютеров и множительной техники – 20 тыс. руб./год.

В отделе можно выделить следующие виды деятельности(операционные центры):

1) расчет технических характеристик изделий;

2) разработка рабочей конструкторской документации;

3) корректировка рабочей документации после испытаний изделий.

Отдел занимается разработкой изделий «X» и «Y», которые своевременно должны быть изготовлены в цехах предприятия, испытаны, переданы заказчику и запущены в эксплуатацию.

Требуется разнести затраты отдела главного конструктора по двум изделиям.

Answer 1

Решение:

На основе хронометражных замеров времени работников, а также их опроса определяем распределение времени работников и загрузку оборудования по операционным центрам (табл. 4.17).

Таблица 4.17

Распределение времени по видам деятельности (операционным центрам), %

Показатели	Расчет технических характеристик изделий	Разработка рабочей конструкторской документации	Корректировка рабочей документации после испытаний изделий
Занятость инженеров-конструкторов	38	56	6
Занятость техников	-	100
Назначение командировок	-	20	80
Загрузка компьютеров и множительной техники	80	15	5

Очевидно, что драйвером операций является время, затраченное на выполнение той или иной операции. Перенесем затраты на виды деятельности (операционные центры) пропорционально времени, затраченному на их выполнение (табл. 4.18). Например, зарплата инженеров-конструкторов, связанная с выполнением технических расчетов, рассчитывается следующим образом: 420 ? 0,38 = 160 тыс.р./год, а приходящаяся на рабочую документацию: 420 ? 0,56 = 235 тыс. р./год.

Таблица 4.18

Затраты на виды деятельности, выполняемые отделом технического контроля, тыс. р./год

Показатели	Расчет технических характеристик изделий	Разработка рабочей конструкторской документации	Корректировка рабочей документации после испытаний изделий	Итого затрат
Зарплата инженеров конструкторов	160	235	25	420
Зарплата техников	-	72	-	72
Командировочные расходы	-	6	24	30
Эксплуатация компьютеров	16	3	1	20
Стоимость операции	176	316	50	542

Устанавливаем драйверы продуктов, с помощью которых затраты с операций будут перенесены на изделия:

– технические расчеты: листы формата А1, всего 250 ед.;

– рабочая документация: листы, приведенные к формату А1, всего 90 ед.;

–корректировка документации: количество доработанных и переработанных чертежей, приведенных к формату А1, всего 12 ед.

Answer 2

В качестве драйвера затрат по техническим расчетам и рабочей документации выбрано количество листов определенного формата. Очевидно, что это не очень объективный показатель распределения затрат. Однако, это лучше сложившейся практики распределения затрат на подготовку производства пропорционально заработной плате рабочих, которые будут изготавливать эти изделия в основных цехах предприятия.

Прямопропорциональная связь: затраты на подготовку производства изделия – зарплата основных рабочих, сомнительна. Действительно, чем больше затрат вложено в конструирование изделия, тем более оно совершенно и тем меньше средств должно пойти на его изготовление, в частности, и на заработную плату рабочих.

Нам известно количество чертежей в листах формата А1, а также количество страниц в пояснительной записке к чертежам по каждому изделию. Известны также те чертежи, которые подвергались доработке по каждому изделию (столбцы 4,5,6 табл. 4.19).

Таблица 4.19

Данные управленческого учета по деятельности отдела главного конструктора

Операционные центры (виды деятельности, функциональные центры)	Суммарные затраты на данный операционный центр) вид деятельности, тыс. руб.	Драйвер затрат (фактор издержек)		Базовый показатель измеряющий фактор издержек (кол-во листов А1)	Количес-тво листов по изделию "Х"	Количес-тво листов по изделию "Y"	Затраты на 1 лист, руб.  (стр.2/ стр.4)
1	2	3		4	5	6	7
Расчет технических характеристик изделий	176	лист формата А1		250	150	100	0,70
Разработка рабочей конструкторской документации	316	лист формата А1		90	60	30	3,51
Корректировка рабочей документации после испытаний изделий	50	лист формата А1		12	4	8	4,17
Итого	542

Определим ставки распределения затрат по каждому драйверу (столбец 7 табл. 4,18). По техническим расчетам имеем: 176 тыс. р./250 ед. =0,7 тыс. р./ед.; по рабочей документации: 316 тыс. р./90 ед. = 3,51 тыс. р./ед.; по  скорректированной документации: 50 тыс.р./12 ед. = 4,17 тыс. р./ед.

Исходя из данных табл. 4.18, рассчитаем затраты отдела главного конструктора, отнесенные на изделия в течение года.

На изделие  X отнесено: 0,7 ?150 + 3,51? 60 + 4,17 ? 4 = 332,3 тыс. р./год.

На изделие Y отнесено: 0,7 ?100 + 3,51? 30 + 4,17 ?8 = 209,7 тыс. р./год.

Итого: 542 тыс. р./год.